 |
| Ảnh mang tính minh hõa |
BỘ TÀI CHÍNH
-------- |
CỘNG HÒA XÃ
HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Độc lập - Tự do - Hạnh phúc --------------- |
|
Số: 65/2013/TT-BTC
|
Hà Nội, ngày 17 tháng 5 năm 2013
|
THÔNG TƯ
SỬA ĐỔI, BỔ SUNG THÔNG TƯ SỐ 06/2012/TT-BTC NGÀY 11/01/2012
CỦA BỘ TÀI CHÍNH HƯỚNG DẪN THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG,
HƯỚNG DẪN THI HÀNH NGHỊ ĐỊNH SỐ 123/2008/NĐ-CP NGÀY 08/12/2008 VÀ NGHỊ ĐỊNH SỐ
121/2011/NĐ-CP NGÀY 27/12/2011 CỦA CHÍNH PHỦ
Căn cứ Luật
Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008;
Căn cứ Luật
Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006;
Căn cứ Nghị
định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi
tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm
2011 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 123/2008/NĐ-CP
ngày 8 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành
một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng;
Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm
2008 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức
của Bộ Tài chính;
Theo đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế;
Bộ Tài
chính hướng dẫn sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Thông tư số 06/2012/TT-BTC
ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng như sau:
Điều 1. Sửa đổi, bổ sung một số nội dung tại Thông tư số
06/2012/TT-BTC:
1. Sửa đổi, bổ
sung điểm a Khoản 8 Điều 4 Chương I như sau:
“a) Dịch vụ
cấp tín dụng gồm các hình thức:
- Cho vay;
- Chiết khấu,
tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá khác;
- Bảo lãnh
ngân hàng;
- Cho thuê tài
chính;
- Phát hành
thẻ tín dụng;
- Bao thanh
toán trong nước; bao thanh toán quốc tế đối với các ngân hàng được phép thực
hiện thanh toán quốc tế;
- Các hình
thức cấp tín dụng khác theo quy định của pháp luật.
Tài sản sử
dụng để đảm bảo tiền vay của người nộp thuế GTGT hoặc đã được chuyển quyền sở
hữu sang bên cho vay khi bán phải chịu thuế GTGT, trừ trường hợp là hàng hoá
không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 4 Thông tư này.
Ví dụ 2:
Trường hợp Công ty TNHH A thế chấp dây chuyền, máy móc thiết bị để vay vốn tại
Ngân hàng B. Hết thời hạn vay theo hợp đồng tín dụng, Công ty A không có khả
năng trả nợ, Ngân hàng B bán tài sản đảm bảo tiền vay (kể cả trường hợp đã
chuyển quyền hoặc chưa chuyển quyền sở hữu tài sản cho Ngân hàng B) để thu hồi nợ
thì tài sản này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.”
2. Sửa đổi
bổ sung điểm a Khoản 11 Điều 4 Thông tư số 06/2012/TT-BTC như sau:
“a) Dịch vụ
phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư cung cấp cho
tổ chức, cá nhân (kể cả tổ chức, cá nhân trong và ngoài khu công nghiệp) bao
gồm các hoạt động thu, dọn, vận chuyển, xử lý rác và chất phế thải; thoát nước,
xử lý nước thải; bơm hút, vận chuyển và xử lý phân bùn, bể phốt; thông tắc công
trình vệ sinh, hệ thống thoát nước thải; quét dọn nhà vệ sinh công cộng; duy
trì vệ sinh tại các nhà vệ sinh lưu động và thu gom, vận chuyển xử lý chất thải
khác.
Trường hợp cơ sở kinh
doanh cung cấp dịch vụ như dịch vụ lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa thì dịch
vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.
Ví dụ 3: Công ty TNHH B cung cấp
dịch vụ lau dọn văn phòng cho đơn vị C, cung cấp dịch vụ lau chùi hành lang,
cầu thang cho chung cư H thì các dịch vụ này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT.”
3. Sửa đổi, bổ sung Khoản 2 Điều 5 Chương I như sau:
“2. Các khoản
thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được, tiền chuyển nhượng quyền
phát thải và các khoản thu tài chính khác.
Cơ sở kinh
doanh khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền hỗ trợ nhận được,
tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thì lập
chứng từ thu theo quy định. Đối với cơ sở kinh
doanh chi tiền, căn cứ mục đích chi để lập chứng từ chi tiền.
Trường hợp bồi thường
bằng hàng hoá, dịch vụ thì cơ sở bồi thường phải lập hoá đơn như đối với bán
hàng hoá, dịch vụ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo quy định.
Ví dụ 10: Công ty cổ
phần VC ký hợp đồng cho Doanh nghiệp T vay tiền trong thời hạn 6 tháng và được
nhận khoản tiền lãi. Khoản lãi do Công ty cổ phần VC nhận được thuộc đối tượng
không chịu thuế GTGT.
Ví dụ 11: Công
ty TNHH P&C nhận được khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và tiền cổ tức
từ việc mua cổ phiếu của các doanh nghiệp khác. Công
ty TNHH P&C không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền lãi từ
việc mua trái phiếu và tiền cổ tức nhận được.
Ví dụ 12: Doanh nghiệp
A nhận được khoản bồi thường thiệt hại do bị huỷ hợp đồng từ doanh nghiệp B là
50 triệu đồng thì doanh nghiệp A lập chứng từ thu và không phải kê khai, nộp
thuế GTGT đối với khoản tiền trên.
Ví dụ 13: Doanh nghiệp
X mua hàng của doanh nghiệp Y, doanh nghiệp X có ứng trước cho doanh nghiệp Y
một khoản tiền và được doanh nghiệp Y trả lãi cho khoản tiền ứng trước đó thì
doanh nghiệp X không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản lãi nhận được.
Ví dụ 14: Doanh nghiệp
X bán hàng cho doanh nghiệp Z, tổng giá thanh toán là 440 triệu đồng. Theo hợp
đồng, doanh nghiệp Z thanh toán trả chậm trong vòng 3 tháng, lãi suất trả chậm
là 1%/tháng/tổng giá thanh toán của hợp đồng. Sau 3 tháng, doanh nghiệp X nhận
được từ doanh nghiệp Z tổng giá trị thanh toán của hợp đồng là 440 triệu đồng
và số tiền lãi chậm trả là 13,2 triệu đồng (440 triệu đồng x 1% x 3 tháng) thì
doanh nghiệp X không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản tiền 13,2 triệu đồng
này.”
4. Sửa đổi, bổ sung
điểm a.3 Khoản 9 Điều 7 Mục 1 Chương II như sau
“a.3) Trường hợp thuê
đất để xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, để cho thuê giá đất được
trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê
đất phải nộp ngân sách nhà nước (không bao gồm tiền thuê đất được miễn, giảm)
và chi phí đền bù, giải phóng mặt bằng theo quy định pháp luật.
Ví dụ: Công ty cổ phần
VN-KR có ngành nghề kinh doanh đầu tư, kinh doanh hạ tầng sản xuất công nghiệp
và dịch vụ. Công ty được Nhà nước cho thuê đất, thu tiền thuê đất 1 lần để đầu
tư xây dựng hạ tầng khu công nghiệp để thực hiện dự án; thời hạn thuê đất là 50
năm. Diện tích đất thuê là 300.000 m2, giá thu tiền thuê đất nộp một
lần cho cả thời gian thuê là 82.000đ/ m2. Tổng số tiền thuê đất phải
nộp là 24,6 tỷ đồng. Công ty không được miễn, giảm tiền thuê đất. Sau khi đầu
tư xây dựng hạ tầng, Công ty ký hợp đồng cho nhà đầu tư thuê lại với thời gian
thuê là 49 năm, diện tích đất cho thuê là 16.500 m2 , đơn giá cho
thuê tại thời điểm ký hợp đồng là 450.000đ/m2 cho cả thời gian thuê,
giá đã bao gồm thuế GTGT).
Giá đã có thuế GTGT
đối với tiền thu từ cho thuê hạ tầng trong cả thời gian cho thuê (49 năm) đối
với Công ty cổ phần VN-KR cho nhà đầu tư thuê được xác định là:
16.500 m2 x
(450.000 – 82.000) = 6,072 tỷ đồng.
Giá chưa có thuế GTGT
được xác định là: 6,072 tỷ: (1+ 0,1) = 5.52 tỷ.
Thuế GTGT là:
5,52 tỷ x 10% = 0,552 tỷ.”
5. Bổ sung điểm a.6 tại điểm a Khoản 9 Điều 7 Mục 1
Chương II như sau:
“a.6) Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bất
động sản có nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo
hợp đồng chuyển nhượng, sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép
chuyển mục đích sử dụng sang thành đất ở để xây dựng chung cư, nhà ở...để bán
thì giá đất được trừ khi tính thuế GTGT là giá đất nông nghiệp nhận chuyển
nhượng từ người dân và các chi phí khác bao gồm: khoản tiền sử dụng đất nộp
NSNN để chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất ở, thuế thu
nhập cá nhân nộp thay người dân có đất chuyển nhượng (nếu các bên có thỏa thuận
doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nộp thay)”.
6. Bổ sung tại cuối
điểm b Khoản 9 Điều 7 như sau:
“Trường hợp xây dựng, kinh doanh
cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng có thu tiền theo tiến độ thực
hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng thì giá đất được trừ được tính theo tỷ lệ (%) của số tiền thu
theo tiến độ thực hiện dự án trên tổng số tiền
theo hợp đồng hoặc tiến độ thu tiền
ghi trong hợp đồng với giá đất được trừ theo quy định.”
7. Sửa đổi Khoản 3
Điều 9 Mục 1 Chương II như sau:
“3. Các trường hợp không áp dụng mức thuế suất 0% gồm:
- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công
nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp
tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phái sinh; dịch
vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính
viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc
đưa vào khu phi thuế quan); sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản
khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho cá
nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan, trừ các trường hợp khác
theo quy định của Thủ tướng Chính phủ;
- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của cơ sở kinh doanh
trong khu phi thuế quan mua tại nội địa;
- Xe ô tô bán
cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan.
- Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh
cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà,
hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi, dịch vụ vận
chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn
công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan).
- Các dịch vụ sau cung ứng tại
Việt Nam cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài không được áp dụng thuế suất 0% gồm:
+ Thi đấu thể thao, biểu diễn nghệ
thuật, văn hóa, giải trí, hội nghị, khách sạn, đào tạo, quảng cáo, du lịch lữ
hành;
+ Dịch vụ thanh toán qua mạng.
Các trường hợp không áp dụng thuế
suất 0% quy định tại khoản này áp dụng theo thuế suất tương ứng của hàng hoá,
dịch vụ khi bán ra, cung ứng trong nước.”
8. Sửa đổi Khoản 4 Điều 14 Mục 1 Chương III như
sau:
“4. Cơ sở sản xuất nông nghiệp,
lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức sản xuất khép kín,
hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm ở các khâu
sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm nguyên
liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm
nông, lâm, thuỷ sản chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến
thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục
vụ cho sản xuất kinh doanh ở tất cả các khâu đầu tư xây dựng cơ bản, sản xuất,
chế biến. Trường hợp cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư để tiếp tục sản xuất, chế
biến và có văn bản cam kết tiếp tục sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT thì được
kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ giai đoạn đầu tư xây dựng cơ bản. Đối với
thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB, doanh nghiệp đã kê
khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác định không đủ điều kiện, khấu trừ,
hoàn thuế thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã
khấu trừ, hoàn thuế. Trường hợp doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh, qua
thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực hiện
truy thu, truy hoàn và xử phạt theo quy định. Doanh nghiệp phải hoàn toàn chịu
trách nhiệm trước pháp luật về các nội dung đã báo cáo, cam kết giải trình với
cơ quan thuế liên quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế.
Trường hợp cơ sở có bán hàng hóa
là sản phẩm nông, lâm, thuỷ hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thông
thường thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của hàng hóa, dịch
vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng hóa, dịch vụ chịu
thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Ví dụ 42 : Doanh nghiệp A có dự án đầu tư vườn cây cao su, có phát sinh
số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ ở khâu đầu tư XDCB, doanh nghiệp
chưa có sản phẩm làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu
thuế GTGT (bao gồm cả sản phẩm chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua
chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) nhưng có dự án xây dựng nhà máy chế
biến mủ cao su (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) và cam kết sản
phẩm trồng trọt tiếp tục chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT thì Công ty được
khấu trừ toàn bộ thuế GTGT đầu vào.
Trường hợp
doanh nghiệp bán mủ cao su thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì doanh
nghiệp không được khấu trừ thuế.
Trường hợp
doanh nghiệp sử dụng một phần mủ cao su khai thác vào sản xuất sản phẩm chịu
thuế GTGT, một phần bán ra thì thực hiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:
- Thuế GTGT đầu
vào của TSCĐ (vườn cây cao su, nhà máy chế biến…): doanh nghiệp được khấu trừ
toàn bộ (bao gồm cả thuế GTGT phát sinh trong giai đoạn đầu tư XDCB).
- Thuế GTGT
đầu vào của hàng hoá, dịch vụ: thực hiện khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số hàng
hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hoá, dịch vụ bán ra.”
9. Sửa đổi điểm c Khoản 2 Điều 15 Mục I Chương
III như sau:
“c) Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá,
dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh căn cứ vào hợp
đồng mua hàng hoá, dịch vụ bằng văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ
thanh toán qua ngân hàng của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê
khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào, đồng thời ghi rõ thời hạn thanh
toán vào phần ghi chú trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào.
Trường hợp chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng do chưa đến thời điểm
thanh toán theo hợp đồng, cơ sở kinh doanh vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá
trị gia tăng đầu vào.
Đến thời điểm thanh toán theo hợp
đồng nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì không được khấu trừ
thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải kê khai, điều chỉnh giảm số thuế giá
trị gia tăng đầu vào đã khấu trừ của giá trị hàng hoá không có chứng từ thanh
toán qua ngân hàng. Trường hợp khi điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã khấu
trừ tương ứng với giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào không có chứng từ thanh
toán qua ngân hàng, cơ sở kinh doanh đồng thời hạch toán tăng chi phí tính thuế
thu nhập doanh nghiệp khoản chi phí tương ứng số thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ đã điều chỉnh giảm thì sau khi có chứng từ thanh toán qua ngân hàng,
cơ sở kinh doanh được khai bổ sung thuế GTGT và thực hiện điều chỉnh giảm chi
phí tính thuế TNDN tương ứng. Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán tăng
chi phí tính thuế TNDN khoản chi phí tương ứng số thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ đã điều chỉnh giảm thì không phải điều chỉnh lại chi phí tính thuế
TNDN.
Trường hợp đã quá hạn thanh toán
chậm trả theo quy định trong hợp đồng, cơ sở kinh doanh không thực hiện điều
chỉnh giảm theo quy định nhưng trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm
tra tại trụ sở, cơ sở kinh doanh có đầy đủ chứng từ chứng minh đã thanh toán
qua ngân hàng thì nếu việc không điều chỉnh giảm không dẫn đến thiếu số thuế
phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn thì cơ sở kinh doanh bị xử phạt vi phạm về
thủ tục thuế, nếu việc không điều chỉnh giảm dẫn đến thiếu số thuế phải nộp
hoặc tăng số thuế được hoàn thì cơ sở kinh doanh bị truy thu, truy hoàn và xử
phạt theo quy định của Luật Quản lý thuế.
Trường hợp cơ quan thuế công bố
quyết định kiểm tra, thanh tra tại trụ sở và có quyết định xử lý không chấp
nhận cho khấu trừ thuế đối với các hóa đơn GTGT không có chứng từ thanh toán
qua ngân hàng, sau khi có quyết định xử lý của cơ
quan thuế cơ sở kinh doanh mới có chứng từ thanh toán qua ngân hàng thì:
- Đối với các
hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh đã điều chỉnh giảm trước khi cơ quan thuế đến
thanh tra, kiểm tra thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung thuế GTGT.
- Đối với các
hóa đơn GTGT cơ sở kinh doanh đã không điều chỉnh giảm trước khi cơ quan thuế
đến thanh tra, kiểm tra thì cơ sở kinh doanh được khai bổ sung nếu có chứng từ
thanh toán qua ngân hàng trong thời hạn 6 tháng kể từ tháng có Quyết định xử lý
của cơ quan thuế.
Ví dụ 49: Tháng 11/2012, cơ quan
thuế ban hành Quyết định kiểm tra về thuế GTGT tại Công ty TNHH Z, thời kỳ kiểm
tra là năm 2011 và 5 tháng của năm 2012. Tại thời điểm kiểm tra, Công ty TNHH Z
không xuất trình được chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với một số hợp đồng
thanh toán trả chậm đã đến thời hạn trả trong năm 2011 và trong 5 tháng năm
2012, theo đó cơ quan thuế không chấp thuận Công ty TNHH Z được kê khai khấu
trừ thuế GTGT đối với các hóa đơn không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
Tuy nhiên trong tháng 11/2012 và tháng 12/2012 Công ty TNHH Z mới có chứng từ
thanh toán qua ngân hàng đối với các hóa đơn đã bị cơ quan thuế kiểm tra không
chấp thuận cho khấu trừ thuế thì Công ty TNHH Z vẫn được kê khai bổ sung khấu
trừ thuế GTGT của hóa đơn nêu trên có chứng từ thanh toán qua ngân hàng trên Tờ
khai thuế GTGT của tháng 11, 12/2012.
Ví dụ 49a:
Tại Công ty TNHH Super có tình
hình như sau:
Tháng 2, 3 năm 2012 Công ty TNHH
Super có hóa đơn GTGT mua hàng hóa theo hợp đồng thanh toán trả chậm, thời hạn
trả là ngày 31/10/2012. Căn cứ hóa đơn GTGT do người bán cung cấp, Công ty TNHH
Super đã kê khai khấu trừ thuế GTGT trên Tờ khai thuế GTGT tháng 2, tháng 3 năm
2012. Đến thời hạn trả (ngày 31/10/2012) do có khó khăn về tài chính nên Công
ty TNHH Z không có khả năng trả. Công ty TNHH Super đã tự kê khai điều chỉnh
giảm trên Tờ khai thuế GTGT tháng 10 năm 2012, đồng thời kế toán đã khai tăng
chi phí tính thuế TNDN khoản chi phí tương ứng số thuế GTGT đầu vào không được
khấu trừ điều chỉnh giảm.
Tháng 4 năm
2013 cơ quan thuế ban hành Quyết định kiểm tra về thuế GTGT tại Công ty TNHH
Super. Đối với hóa đơn GTGT mua hàng trong tháng 2, tháng
3 năm 2012 theo hợp đồng trả chậm với thời hạn thanh toán là ngày 31/10/2012,
do Công ty đã tự điều chỉnh giảm số thuế đã kê khai khấu trừ trên Tờ khai thuế
GTGT tháng 10 năm 2012 nên Đoàn kiểm tra ghi nhận số liệu đã điều chỉnh giảm.
Tháng 5 năm
2013 cơ quan thuế ban hành Quyết định xử lý về thuế GTGT đối với Công ty TNHH
Super (trong Quyết định không có nội dung xử lý về thuế GTGT của các hóa đơn GTGT mua hàng trong tháng 2, tháng 3 năm 2012 theo hợp đồng trả
chậm với thời hạn thanh toán là ngày 31/10/2012 do Đoàn kiểm tra đã ghi nhận số
liệu kế toán đã điều chỉnh giảm).
Tháng 12 năm
2013 Công ty TNHH Super có chứng từ thanh toán qua ngân
hàng đối với hợp đồng thanh toán trả chậm của hóa đơn GTGT mua hàng của tháng
2, 3 năm 2012 (thời hạn thanh toán là ngày 31/10/2012) thì Công ty TNHH Super
được khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT. Đồng thời Công ty TNHH Super thực hiện
điều chỉnh giảm chi phí tính thuế TNDN tương ứng.
Ví dụ 49b:
Tại Công ty TNHH YKK có tình hình
như sau:
- Tháng 3, 4 năm 2012 Công ty TNHH
YKK có hóa đơn GTGT mua hàng hóa theo hợp đồng thanh toán trả chậm, thời hạn
trả là trong tháng 9 năm 2012. Căn cứ hóa đơn GTGT do người bán cung cấp, kế
toán Công ty TNHH Z đã kê khai khấu trừ thuế GTGT trên Tờ khai thuế tháng 3,
tháng 4 năm 2012. Đến thời hạn trả trong tháng 9 năm 2012 Công ty TNHH YKK
không có khả năng thanh toán, tuy nhiên Công ty đã không kê khai điều chỉnh
giảm.
Tháng 4 năm 2013, cơ quan thuế ban
hành Quyết định kiểm tra về thuế GTGT tại Công ty TNHH YKK, thời kỳ kiểm tra là
năm 2012. Tại thời điểm kiểm tra, Công ty TNHH YKK không xuất trình được chứng
từ thanh toán qua ngân hàng đối với hóa đơn GTGT mua hàng hóa theo hợp đồng
thanh toán trả chậm, thời hạn trả là trong tháng 9 năm 2012. Đoàn kiểm tra xử
lý không chấp thuận cho Công ty TNHH YKK được kê khai khấu trừ thuế GTGT đối
với các hóa đơn không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
Tháng 5 năm 2013 cơ quan thuế đã
ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế GTGT tại Công ty TNHH YKK.
Trong tháng 10 năm 2013 Công ty
TNHH YKK có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hợp đồng thanh toán trả
chậm của hóa đơn GTGT mua hàng của tháng 3 năm 2012 (thời hạn trả là trong
tháng 9 năm 2012) thì Công ty TNHH YKK được khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT
do thời điểm có chứng từ thanh toán qua ngân hàng trong thời hạn 6 tháng kể từ
khi cơ quan thuế ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế.
Tháng 12 năm 2013 Công ty TNHH YKK
có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hợp đồng thanh toán trả chậm của
hóa đơn GTGT mua hàng của tháng 4 năm 2012 (thời hạn thanh toán trong tháng 9
năm 2012) thì Công ty TNHH YKK không được khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT do
thời điểm có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đã quá thời hạn 6 tháng kể từ
khi cơ quan thuế ban hành Quyết định xử lý truy thu thuế.
Ví dụ 49c:
Tháng 9 năm 2012
Cục thuế tỉnh B ban hành Quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính
đối với Công ty cổ phần PNG qua kiểm tra việc chấp hành
pháp luật thuế, tại Quyết định xử lý có nội dung thu hồi tiền hoàn thuế GTGT là
460.000.000 đồng là khoản tiền thuế GTGT khấu trừ mua hàng trên 20 triệu đồng đến
thời điểm kiểm tra chưa có chứng từ thanh toán qua ngân hàng, quá hạn theo hợp
đồng của bộ hồ sơ đã được hoàn thuế của kỳ hoàn từ tháng 01/2012 đến tháng 03/2012.
Công ty cổ phần PNG đã chấp hành nộp đầy đủ vào NSNN số tiền thuế truy thu.
Trong tháng 10 năm 2012 Công ty cổ
phần PNG có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hóa đơn mua hàng hóa theo
hợp đồng quá hạn tương ứng số thuế GTGT 460.000.000 đồng đã bị cơ quan thuế thu
hồi thì Công ty cổ phần PNG được kê khai bổ sung vào Tờ khai thuế GTGT của
tháng 10 năm 2012”.
10. Sửa đổi Khoản 3, Khoản 4 Điều 18 Mục 2 Chương III như sau:
“3. Cơ sở kinh doanh đang hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới cùng tỉnh, thành phố, đang trong giai
đoạn đầu tư thì cơ sở kinh doanh phải kê khai bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa,
dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tư mới cùng với việc kê khai thuế GTGT
của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện.
Sau khi bù trừ nếu có số thuế GTGT
của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết từ
200 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư. Trường hợp số thuế GTGT đầu vào của hoạt động sản xuất kinh
doanh và dự án đầu tư dưới 200 triệu đồng và 3 tháng chưa được khấu trừ hết thì
cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều này.
Trường hợp cơ sở kinh doanh đang
hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu
tư mới tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh,
thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt
động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế, nếu có số thuế GTGT của hàng
hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 200 triệu đồng trở lên thì được hoàn
thuế GTGT cho dự án đầu tư. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế
riêng đối với trường hợp này. Trường hợp có ban quản lý dự án thì ban quản lý
dự án thực hiện đăng ký, kê khai lập hồ sơ hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa
phương nơi đăng ký thuế (trừ ban quản lý dự án cùng địa bàn tỉnh, thành phố nơi
đóng trụ sở chính do doanh nghiệp trụ sở chính lập hồ sơ hoàn thuế GTGT). Khi dự án đầu tư thành lập doanh nghiệp mới đã hoàn thành và
hoàn tất các thủ tục về đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, cơ sở kinh doanh
là chủ dự án đầu tư phải tổng hợp số thuế GTGT phát sinh, số thuế GTGT đã hoàn,
số thuế GTGT chưa được hoàn của dự án để bàn giao cho doanh nghiệp mới thành
lập để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế GTGT
theo quy định với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
4. Cơ sở kinh doanh trong tháng vừa có hàng hoá, dịch
vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ bán trong nước, nếu có số thuế GTGT đầu
vào phát sinh trong tháng chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên (thuế
GTGT đầu vào phát sinh trong tháng bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động
xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh trong nước chịu thuế và thuế GTGT chưa
khấu trừ hết từ tháng trước chuyển sang), nhưng sau khi bù trừ với số thuế GTGT
đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán trong nước và phân bổ theo tỷ lệ (%) giữa
doanh thu hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu trong kỳ với tổng doanh thu hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế của cơ sở kinh doanh trong kỳ, nếu số thuế GTGT đầu vào của
hàng hóa dịch vụ xuất khẩu đã tính phân bổ như trên chưa được khấu trừ nhỏ hơn
200 triệu đồng thì cơ sở kinh doanh không được xét hoàn thuế theo tháng, nếu số
thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh
doanh được hoàn thuế GTGT theo tháng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
Cụ thể:
|
Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng
|
=
|
Thuế GTGT đầu ra của hàng hóa, dịch vụ bán trong nước
|
-
|
Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh trong
tháng (bao gồm: thuế GTGT đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt
động kinh doanh trong nước chịu thuế và thuế GTGT chưa khấu trừ hết từ tháng
trước chuyển sang)
|
|
Số thuế GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu
|
=
|
Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng
|
x
|
Tỷ lệ % doanh thu xuất khẩu / Tổng doanh thu hàng hóa,
dịch vụ chịu thuế
|
Ví dụ:
Tháng 3/2012
Tờ khai thuế GTGT của doanh nghiệp X có số liệu:
- Thuế GTGT kỳ
trước chuyển sang: 0,15 tỷ đồng.
- Thuế GTGT
đầu vào phục vụ hoạt động xuất khẩu, phục vụ hoạt động kinh doanh trong nước
chịu thuế phát sinh trong tháng: 4,8 tỷ đồng.
- Tổng doanh
thu (TDT) là 21,6 tỷ, trong đó: doanh thu xuất khẩu (DTXK) là 13,2 tỷ đồng,
doanh thu bán trong nước chịu thuế GTGT là 8,4 tỷ đồng.
Tỷ lệ % DTXK/TDT
= 13,2/21,6 x 100% = 61%.
- Thuế GTGT
đầu ra của hàng hoá, dịch vụ bán trong nước là 0,84 tỷ đồng.
Số thuế GTGT
được hoàn theo tháng của hàng xuất khẩu được xác định như sau:
|
Số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng
|
=
|
0,84 tỷ đồng
|
-
|
(0,15 + 4,8 ) tỷ đồng
|
|
|
=
|
- 4,11 tỷ đồng.
|
|
|
Như vậy số thuế GTGT
chưa khấu trừ hết của tháng là 4,11 tỷ đồng.
- Xác định số thuế
GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu
|
Số thuế GTGT đầu vào
của hàng xuất khẩu
|
=
|
4,11 tỷ đồng
|
x
|
61%
|
|
|
=
|
2,507 tỷ đồng
|
|
|
Số thuế GTGT đầu vào
của hàng xuất khẩu (sau khi bù trừ và sau khi phân bổ) chưa khấu trừ hết là
2,507 tỷ đồng lớn hơn (>) 200 triệu, theo đó doanh nghiệp được hoàn 2,507 tỷ
đồng tiền thuế GTGT theo tháng. Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán
trong nước không được hoàn theo tháng là 1,603 tỷ đồng (1,603 tỷ = 4,11 tỷ -
2,507 tỷ) được chuyển kỳ sau khấu trừ tiếp.”
Điều 2. Tổ chức thực hiện.
1. Thông tư này có
hiệu lực từ ngày 01 tháng 7 năm 2013.
2. Trường
hợp từ ngày 01/3/2012 bên cho thuê xưởng đã lập hóa đơn, tính thuế GTGT khi cho
doanh nghiệp chế xuất thuê xưởng thì các bên lập hóa đơn GTGT điều chỉnh lại
hóa đơn đã lập với mức thuế suất thuế GTGT là 0%.
3. Trường hợp từ ngày 01/3/2012 cơ sở kinh doanh
không phải là tổ chức tín dụng đã lập hóa đơn, tính thuế GTGT đối với khoản lãi
cho tổ chức, cá nhân khác vay vốn thì các bên lập hóa đơn điều chỉnh và thực
hiện điều chỉnh lại khoản lãi tiền vay về đối tượng không chịu thuế GTGT.
Trường hợp các bên không thực hiện điều chỉnh hóa đơn đã lập, nếu tổ chức vay
vốn sử dụng vốn vay phục vụ hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT thì được khấu
trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định căn cứ hóa đơn GTGT của bên cho vay.
4. Trường hợp hợp đồng cung cấp
dịch vụ số hóa cho phía nước ngoài được ký kết trước ngày Thông tư này có hiệu
lực thi hành thì thuế GTGT tiếp tục thực hiện như hướng dẫn tại văn bản quy
phạm pháp luật tương ứng tại thời điểm ký kết hợp đồng. Trường hợp hợp đồng cung
cấp dịch vụ số hóa cho phía nước ngoài được ký kết từ ngày 01/3/2012 thuộc đối
tượng chịu thuế GTGT nay thuộc đối tượng áp dụng thuế suất 0% theo quy định tại
Thông tư này thì áp dụng theo quy định tại Thông tư
này kể từ ngày 01/3/2012.
5. Các nội
dung không hướng dẫn tại Thông tư này và các nội dung không trái với nội dung
hướng dẫn tại Thông tư này được thực hiện theo quy định tại Thông tư số 06/2012/TT-BTC
ngày 11/01/2012 của Bộ Tài chính về thuế giá trị gia tăng.
Trong quá trình thực hiện,
nếu có khó khăn, vướng mắc, đề nghị các đơn vị phản ánh về Bộ Tài chính để được
hướng dẫn giải quyết kịp thời./.
|
Nơi
nhận:
- Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng; - Văn phòng Tổng Bí thư; - Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng Chủ tịch nước, Quốc hội; - Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc hội; - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính phủ; - Viện Kiểm sát nhân dân tối cao; - Toà án nhân dân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Văn phòng Ban chỉ đạo Trung ương về phòng chống tham nhũng; - Cơ quan Trung ương của các Đoàn thể; - HĐND, UBND, Sở TC, Cục thuế, Cục Hải quan các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); - Website Chính phủ; - Các đơn vị thuộc Bộ; - Website Bộ Tài chính; - Lưu: VT; TCT (VT, CS). |
KT. BỘ TRƯỞNG
THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn |
Tải tập tin tại đây
